Importuojamų prekių PVM apmokestinamoji vertė

Prekių muitinė vertė yra ne tik muito, bet ir PVM apskaičiavimo pagrindas. Ji yra importuojamų prekių apmokestinamosios vertės dalis, prie kurios papildomai pridedamos sumos, nustatytos PVM įstatymo 15 str. 15 d. 

Nustatant PVM apmokestinamąją vertę svarbu ją pagrįsti dokumentais, pavyzdžiui prekių vežimo sutartimis ir (arba) važtaraščiais ir (arba) krovinių ekspedijavimo dokumentais, PVM sąskaitomis faktūromis, sąskaitomis faktūromis (invoice), kvitais, draudimo polisais arba kitais prekių draudimo dokumentais ir kt.

Apskaičiuojant importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę, prie šių prekių muitinės vertės, papildomai pridedamos šios sumos, jeigu jos nebuvo į ją įtrauktos:

1. Muitai, mokesčiai ir kitos įmokos:

• už importuojamas prekes sumokėti arba mokėtini ne ES ar ne LR nustatyti muitai, mokesčiai ir kitos įmokos
• ES už šias prekes nustatyti importo muitai
• ES ar LR nustatyti mokesčiai ir kitos įmokos, išskyrus patį PVM

2. Prekių gabenimo iki pirmosios paskirties vietos šalies teritorijoje ir susijusios išlaidos:

• su prekių vežimu susijusios išlaidos, įskaitant papildomas vežimo paslaugas, ir draudimo išlaidos
• sumokėti arba mokėtini komisiniai už atstovavimą
• prekių pakavimo vertė

Pirmąja paskirties vieta šalies teritorijoje laikoma vežimo dokumentuose nurodyta prekių pristatymo vieta, o jeigu tokia vieta nenurodyta – pirmoji prekių įvežimo į LR teritoriją vieta.

3. Gabenimo išlaidos ES teritorijoje:

• 2 punkte nurodytų paslaugų, susijusių su prekių gabenimu iš pirmosios paskirties vietos į kitą paskirties vietą ES teritorijoje, vertė, jeigu ši vieta yra žinoma PVM apmokestinimo momentu

Paslaugos, įskaitant prekių vežimą ir papildomas vežimo paslaugas, kurios yra tiesiogiai susijusios su prekių importu į ES teritoriją ir kurių apmokestinamoji vertė pagal PVM įstatymo 15 str. 15 d. įtraukiama į importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę, apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą.

Išlaidos garantijai, pateikiamai prekėms įforminant tranzito procedūrą

Garantijos išlaidos, susijusios su prekėms įforminama tranzito procedūra, kai pagal Sąjungos muitinės kodekso (SMK) 89 str. užtikrinamas galimos mokestinės prievolės muitinei įvykdymas, nelaikomos su prekių draudimu susijusiomis išlaidomis pagal PVM įstatymo 15 str. 15 d. Todėl šios išlaidos neįtraukiamos į importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę.

Išlaidos garantijai, pateikiamai importuojant prekes

Išlaidos garantijai, skirtai užtikrinti importo muito ir kitų privalomųjų mokėjimų, mokėtinų importuojant prekes, sumokėjimą, nelaikomos su prekių draudimu susijusiomis išlaidomis pagal PVM įstatymo 15 str. 15 d. Atitinkamai šios išlaidos neįtraukiamos į importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę.

Kai atskira sąskaita už prekių saugojimą laikinojo saugojimo sandėliuose nėra išrašoma, o šių paslaugų išlaidos įtraukiamos į bendrą sąskaitą už transportavimo paslaugas, jų neišskiriant, nurodant vieną bendrą sumą už transportavimo ir laikinojo saugojimo sandėliuose suteiktas paslaugas, tokia bendra išlaidų suma laikoma prekių vežimo paslaugų išlaidomis.

Šiuo atveju importuojamų prekių vežimo išlaidų visa suma arba dalis gali būti įskaityta į prekių muitinę vertę (SMK 71 str. 1 d. e p.), o kita dalis išlaidų, patirtų po prekių įvežimo į ES teritoriją (SMK 72 str. a p.) neįskaityta, tačiau pridedama prie PVM apmokestinamosios vertės (PVM įstatymo 15 str. 15 d. 2 ir 3 p.).

Esant bendrai išlaidų sumai sąskaitoje už transportavimą ir prekių saugojimą laikinojo saugojimo sandėliuose, norint neįskaityti į prekių muitinę vertę dalies išlaidų pagal SMK 72 str. a p., jos turi būti atskiriamos remiantis objektyviais ir kiekybiškai įvertinamais duomenimis.

Jeigu deklarantas muitinei pateikia apskaičiavimus ir juos pagrindžiančius komercinius dokumentus (pavyzdžiui, sutartis su paslaugų tarifais, sandėlio dokumentus, patvirtinančius prekių saugojimo laikotarpį, ar kitus su importuojamomis prekėmis susijusius dokumentus), tai gali padėti atskirti išlaidas, patirtas po prekių įvežimo į ES teritoriją.

Kai tokių duomenų nėra, išlaidos gali būti paskirstomos proporcingai atstumams, nuvažiuotiems už ES teritorijos ribų ir ES teritorijoje (SMK 72 str. a p.).

Transportavimo paslaugos ir prekių saugojimo laikino saugojimo sandėliuose paslaugos tokiais atvejais laikomos tiesiogiai susijusiomis su prekių importu, ir gali būti apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą (PVM įstatymo 45 str. 3 d.).

Į importuojamų prekių muitinę vertę neįskaitomos statybos, montavimo, surinkimo, priežiūros ar techninės pagalbos išlaidos, kurios susijusios su darbais ar paslaugomis ES teritorijoje dėl importuojamų prekių, pavyzdžiui, pramoninės įrangos, mašinų ar įrenginių (SMK 72 str. b p.).

Importuotos įrangos instaliavimo LR išlaidos (pavyzdžiui, inžinieriaus atvykimo į LR išlaidos, užmokestis už įrangos instaliavimo darbus) į importuojamos įrangos muitinę vertę ir PVM apmokestinamąją vertę neįskaitomos.

Transporto priemonės prastovų išlaidos, patirtos gabenant prekes, laikomos vežimo išlaidų dalimi, nes jas apmoka asmuo, mokantis už prekių vežimą.

Apskaičiuojant importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę, prie prekių muitinės vertės taip pat reikia pridėti išlaidas, susijusias su prastovomis, kurios buvo patirtos vežant prekes, jeigu visos nurodytos išlaidos susijusios su prekių atgabenimu į pirmąją paskirties vietą Lietuvoje (jeigu jos nėra įtrauktos į šių prekių muitinę vertę) (PVM įstatymo 15 str. 15 d. 2 p.).

Jei muitinės deklaracijos pateikimo momentu prastovų išlaidos, patirtos po atgabenimo į pirmąją paskirties vietą, bus susijusios su gabenimu į kitą paskirties vietą ES teritorijoje, jos turi būti įtraukiamos į importuojamų prekių PVM apmokestinamąją vertę. Išlaidos, patirtos po atgabenimo į kitą paskirties vietą ES teritorijoje prie PVM apmokestinamosios vertės nepridedamos. (PVM įstatymo 15 str. 15 d. 3 p.).

Jei vežimo išlaidų vertė, tame tarpe ir prastovų, pasikeičia po prekių importo, tokiu atveju PVM apmokestinamoji vertė turi būti patikslinta, kreipiantis į muitinę su prašymu, kad būtų įvykdyta pareiga, susijusi su atitinkamos muitinės procedūros įforminimu prekėms (SMK 173 str.).

ES ar LR nustatytus mokesčius ir kitas įmokas (išskyrus patį PVM) privaloma pridėti apskaičiuojant PVM apmokestinamąją vertę, todėl muitinei mokamas įmokas už prekių tikrinimus arba prekių tyrimų atlikimą ir pan. reikia papildomai įtraukti į PVM apmokestinamąją vertę, kai šios rinkliavos ir įmokos yra susijusios su prekių importavimu (PVM įstatymo 15 str. 15 d. 1 p.).

Tačiau tais atvejais, kai prekių tikrinimas (testavimas, tyrimas, analizė ir pan.) būtinas siekiant užtikrinti jų atitiktį nustatytiems kokybės ar techniniams reikalavimams, ir pirkėjui skirtoje sąskaitoje tikrinimo išlaidos įtrauktos kartu į prekių kainą , tokio tikrinimo išlaidos laikomos importuojamų prekių muitinės vertės dalimi (SMK 70 str., sprendimas ES Teisingumo Teismo byloje C‑15/99). Tokiu atveju prekių tikrinimo (testavimo) paslaugų išlaidos įtraukiamos į prekių muitinę vertę, todėl pagal PVM įstatymo 15 str. 15 d. papildomai prie PVM apmokestinamosios vertės nepridedamos.

Atstovo muitinėje paslaugų išlaidos įtraukiamos į PVM apmokestinamąją vertę (PVM įstatymas 15 str. 15 d. 2 p.).

Kai šios paslaugos yra tiesiogiai susijusios su importuojamomis prekėmis ir jų vertė įtraukiama į PVM apmokestinamąją vertę, joms taikomas 0 proc. PVM tarifas (PVM įstatymo 45 str. 3 d.).

Deklaruojant PVM apmokestinamąją vertę muitinės deklaracijoje, prie muitinės vertės pridedamos išlaidos, susijusios su PVM apmokestinamąja verte, nurodomos išmaniojoje muitinės deklaracijų apdorojimo sistemoje (iMDAS) pridedamo duomenų elemento 14 04 000 000 kodu CA. 

Muitinės deklaracijoje jos pateikiamos prekių partijos arba prekių rūšies lygmenyje ir paskirstomos proporcingai pagal kiekvienos prekės masę. Jeigu ta pati informacija taikoma visoms viena deklaracija deklaruojamoms prekių rūšims, ji pateikiama tik prekių partijos lygmenyje.

Detalesnis PVM įstatymo nuostatų aiškinimas ir praktiniai pavyzdžiai, įskaitant PVM įstatymo 15 str. 15 d. ir 45 str. 3 d., pateikiami PVM įstatymo apibendrintame komentare.

Nors šis komentaras nėra teisės aktas, jame pateikiama kompetentingų valstybės institucijų pozicija PVM įstatymo taikymo klausimais. Komentaras naudojamas kaip pagalbinė priemonė aiškinant teisės normas praktikoje.

• Europos Parlamento ir Tarybos reglamentas (ES) Nr. 952/2013 (SMK) http://data.europa.eu/eli/reg/2013/952/2022-12-12
• Tarybos direktyva 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj
• Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/TAR.ED68997709F5/asr
• Muitinės departamento įsakymas Nr. 1BE-256 Dėl Importo deklaracijų, pateikiamų elektroninėmis duomenų apdorojimo priemonėmis arba raštu, surašymo taisyklių, patvirtinimo https://www.e-tar.lt/portal/lt/legalAct/804f4d80ea7811ee9f5b8ffa077f9188/asr